Когда, по каким операциям и объектам учета возникают курсовые разницы

Бухгалтерам приходится иметь дело с курсовыми разницами, потому что многие компании сегодня открывают валютные векселя и сверяют валюту с традиционными единицами.

Напомним, что курсовые разницы возникают на отчетную дату или на дату погашения обязательства в результате корректировки стоимости активов и обязательств (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 4).

Курсовые и суммовые разницы

В прошлом налоговое законодательство подразумевало «кумулятивные споры». Такие разницы возникали, когда платежи производились в рублях, но само обязательство было выражено в иностранной валюте или долларах США. Это была разница между курсовой разницей, образовавшейся при выражении долга и оплате в иностранной валюте. С 2015 года понятие суммовой разницы было исключено из законодательства, и теперь все разницы рассматриваются как курсовые разницы.

Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы

Самый простой случай валютного спора — это корректировка остатка на валютном счете организации.

Расчет курсовых разниц: пример

Предположим, что 20 декабря 2018 года организация приобрела иностранную валюту на сумму 100 000 долл. США. Валюта оприходована организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 6 ПБУ 3/2006). Курс Центрального банка Российской Федерации на 20 ноября 2018 года составляет 66, 0081.

С 30 ноября 2018 года остаток на иностранном счете корректируется по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30 ноября 2018 года — 66, 6342). С ростом курса ЦБ РФ увеличился и валютный эквивалент инвалютных рублей. Организации признают прочие доходы.

При снижении курса ЦБ РФ возникают прочие расходы, которые отражаются обратной записью: счет 91 «Прочие расходы» — кредит счета 52.

Аналогично оформляются курсовые разницы в иностранной валюте средств агентства: счет 91 «Прочие расходы» — кредит счета 50 или дебет счета 50 — кредит счета 91 «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или акции за иностранную валюту или доллары США, то стоимость активов определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации или иному согласованному равенству (американская или иностранная валюта, если в договоре выражена, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету, Не подлежит дальнейшим изменениям (ст. 9 ПБУ 3/2006).

Корректируются только обязательства по оплате поставленных ценностей. В результате образуется положительная или отрицательная курсовая разница

Авансы и курсовые разницы

Суммы авансовых платежей и выданных авансов подлежат отражению по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и не корректируются перспективно (п. 9 ПБУ 3/2006). Например, если материалы приобретены в счет ранее выданного аванса, то они отражаются в учете по курсу на дату выдачи аванса.

Пример учета материалов и учета курсовых разниц

20 ноября 2018 года Организация перечислила 100% аванс в размере 12 000 долларов США за ряд материалов. Платежи по договору осуществляются из расчета 1 у. е. = 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы были отправлены в агентство 30 ноября 2018 года, и в тот же день был передан титул собственности. Курс Центрального банка Российской Федерации к евро на 20 ноября 2018 года составляет 75, 3218.

Сложности у бухгалтера возникают, если аванс не покрывает всю сумму поставки. В этом случае стоимость приобретенных товаров состоит из двух величин. Сумма, уплаченная авансом на дату оплаты, и сумма, не уплаченная авансом, рассчитанная по курсу на дату получения товара. .

Продолжая предыдущий пример, предположим, что общая стоимость традиции составляет c 20 000. 75, 8897 в Центральном банке РФ 30 ноября 2018 года.

Таким образом, на эту дату учитывается поставка всех материалов.

Курсовая разница при купле-продаже валют

При осуществлении импорта и экспорта предприятиям необходимо регулярно приобретать иностранную валюту за рубли. Для этого используются счета 51, 52 и 57. Рассмотрим, например, как правильно отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета.

ООО «Прима+» намеревается перечислить поставщику оборудования 150 000 долл. 25 января 2022 года. Для этого 22 января со счета сверки на валютный счет было перечислено 1 150 000 000 рублей. 25 января курс Центрального банка составлял 74,3615 BR за доллар США. Банк купил 74,28 BR иностранной валюты. Предложение банка — 0,5% от суммы купленной валюты.

В налоговом учете используется метод начисления. ооо «прима+бухгалтер» включено:

Отражение курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом налоговой службы РФ. ММВ-7-3/475@ от 23. 09. 2019, данные о курсовых разницах отражаются и проставляются в развернутом виде.

Занижение суммы валютных споров в налоговых декларациях не допускается.

Штрафы за нарушение правил учёта курсовых разниц

Если в отчетности ошибочно отражен валютный спор, то общие правила взыскания штрафов в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ следующие

Неуплата налога в результате занижения налоговой базы (ст. 122 НК РФ) влечет взыскание штрафа.

Бухгалтерский учет КР

Разница в обменных курсах возникает при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности для организаций, которые экспортируют или импортируют следующие товары

Учет СРС имеет следующие особенности

Бухгалтерская отчетность должна раскрывать

Когда возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Иностранные споры возникают при корректировке задолженности, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, или при корректировке остатков денежных средств на счете или в иностранной валюте. В первом случае не имеет значения, в рублях или в иностранной валюте производится оплата. Исключение составляет собранный и выданный аванс, который не конвертируется. Возникает ли курсовая разница при отражении в учете конкретной операции, зависит от условий договора.

Причина возникновения курсовой разницы заключается в том, что пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ допускает уплату учреждением рубля в сумме, соответствующей иностранной валюте или условной валютной единице. В то же время статья 12 № 402-ФЗ Закона от 12 июня 2011 года обязывает вести бухгалтерский учет в рублях. Следовательно, возникает обязанность по пересчету активов, требований и обязательств в иностранную валюту.

Обратите внимание, что валютный счет и остатки средств фонда в иностранной валюте корректируются на дату совершения операции (покупки или продажи и текущую отчетную дату) в иностранной валюте (п. 3 ПБУ 3, 7 /2006). Для этого валюта пересматривается исходя из официального курса центрального банка на дату корректировки.

Что касается требований и обязательств, то логика следующая Покупатель и продавец пересчитывают договорные обязательства по валюте на каждую отчетную дату и дату погашения по официальному курсу центрального банка. Если у сторон в договоре указаны разные курсы валют, например, официальный курс и два рубля, то корректировка производится по курсу договора.

Если вклад учредителя в утвержденный капитал внесен в валюте, его необходимо скорректировать на дату оплаты вклада. Иностранные споры должны быть отнесены на счет добавочного оплаченного капитала.

NB — Различные процедуры выявления иностранных споров в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению временных споров в соответствии с ПБУ 18/02. Эксперты системы «Главбух» подробно рассказали об учете спорных ситуаций в соответствии с ПБУ 18/02.