Эксперт ГФСУ по ИНК от 13 мая 2019 г. №. 2124/6/99-99-15-02-02-15/офк. разъяснил порядок налогообложения доходов в виде процентных займов, выплачиваемых резидентами Украины резидентам Великобритании.
Особенности рассматриваемой ситуации заключаются в следующем Резидент Великобритании выплачивает финансовый заем украинскому предприятию в Великобритании, который финансируется для этой цели путем выпуска облигаций через банк (резидент Великобритании).
При выплате средств резидент обязан уплатить налог на репатриацию в соответствии с начислением, предусмотренным подпунктом 141.4 статьи 141 НКУ 1.
С точки зрения процентов описанная ситуация подпадает под правила подпункта 141.4.11 статьи 141 НКУ, который устанавливает специальную ставку в размере 5%.
2 Напомним, что основная ставка налога на доходы нерезидентов составляет 15% (подпункт 141.4.2 статьи 141 НКУ). Однако НКУ предусматривает специальную ставку налога в отношении процентных доходов. Так, если пункт 141.4.10 статьи 141 НКУ предусматривает полное освобождение от налога процентов, уплаченных по государственным ценным бумагам или облигациям местного финансирования, то пункт 141.4.11 статьи 141 НКУ предусматривает ставку в размере 5% в случае нерезидентов. (кредиторы) выпускают ценные бумаги на определенных фондовых рынках с целью привлечения средств для выдачи кредитов украинским компаниям. При этом одним из условий применения данного правила является то, что такой нерезидент не может быть резидентом данной юрисдикции. Налоговый кодекс Украины утвержден решением Совета Украины от 27 декабря 2017 года, является частью Налогового кодекса Украины, с изменениями и дополнениями, ст. 1045. Великобритания не включена в его справочник.
В то же время у украинских предприятий-резидентов возникает проблема правомерности использования в данном случае международных договоров об избежании двойного налогообложения, которые заканчиваются пунктом 1 статьи 11 Конвенции Соединенного Королевства (Конвенция Великобритании 3). Прибыль облагается налогом на прибыль, прибыль облагается налогом на прибыль, прибыль облагается налогом на прибыль, а на эти проценты, облагаемые налогом в этом другом государстве, только если они возникают в одном договорном государстве и прибыль, выплачиваемая резиденту другого договорного государства, у этого резидента есть фактическое право…»
3 Речь идет о договоре между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 11 августа 1993 года и 10 февраля 1993 года о подоходном налоге и приросте капитала с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов в части подоходного налога и прироста капитала.
По мнению специалистов Государственной налоговой службы Украины, в данном случае проценты выплачиваются и налог уплачивается по ставке 5% в соответствии со статьей 141 п. 4. 11 Налогового кодекса Украины, а договор с Великобританией — нет. Применяется, поскольку требование о статусе нерезидента не удовлетворено.
Другими словами, в данном случае SFSA создает факт того, что нерезидент как компания, выпустившая облигации, фактически не является бенефициарным владельцем процентного дохода. процентов по этим облигациям. Другими словами, бенефициарами процентов являются эти третьи лица.
В любом случае, при возникновении подобной ситуации рекомендуется обратиться в налоговые органы по месту регистрации для получения соответствующей индивидуальной налоговой консультации.
Как правильно отмечает SDOE, данный доход может освободить от налога на репатриацию в соответствии со статьей 7(1) конвенции Великобритании в отношении налогообложения доходов в виде поставок, выплачиваемых иностранным банкам.
Кроме того, следует отметить, что после выплаты дохода нерезиденту, резидент обязан подать отчет о выплаченном доходе и удержанном (перечисленном в бюджет) налоге директору, в соответствии со статьей 103 п. 103.9 НКУ.
4 Данный отчет является приложением ПН к строке 23 Декларации о налогообложении прибыли предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 2015 г., ст. 897, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2017 г. 467.